12.00.00 Plaatsing van goederen onder een douaneregeling
12.00.00 Plaatsing van goederen onder een douaneregeling, 6 juni 2011, Versie 17
Dit hoofdstuk behandelt de herziening en de controle achteraf.
Het CDW geeft de mogelijkheid om na de vrijgave van de goederen tot:
- herziening van de aangifte over te gaan. Onder herziening wordt verstaan het heronderzoek van de aangifte. Dit heronderzoek kan plaatsvinden op verzoek van de aangever, of ambtshalve door de douaneautoriteiten.
- een controle achteraf over te gaan van de handelsdocumenten en -gegevens aangaande de in- en uitvoertransacties ten aanzien van de betrokken goederen en aangaande de handelstransacties die later in verband met de goederen plaatsvinden of een onderzoek van de goederen over te gaan, wanneer deze nog kunnen worden aangebracht.
Een controle achteraf kan bijvoorbeeld bestaan uit een controle na de invoer (CNI) of een administratieve controle naar aanleiding van een maandaangifte.
(
In
- herziening van de aangifte (paragraaf 9.2.1);
- controle achteraf van de aangifte (paragraaf 9.2.2).
Herziening van de aangifte kan geschieden:
- op verzoek van de aangever. Dit zal zich met name kunnen voordoen als de aangever aannemelijk maakt dat hij een fout heeft gemaakt of dat sprake is van een onbedoelde vergissing;
- ambtshalve, dat wil zeggen op initiatief van de Douane.
"Herziening" houdt in dat de Douane de douaneaangifte achteraf opnieuw onderzoekt. Herziening komt pas aan de orde nadat de goederen zijn vrijgegeven. In de fase tussen het indienen van de douaneaangifte en de vrijgave van de goederen kan dus nooit sprake zijn van herziening van die aangifte. Ook is de mogelijkheid van herziening beperkt tot douaneaangiften.
Wanneer de aangever om herziening verzoekt, moet u zijn verzoek beoordelen. U moet daarbij eerst nagaan of het nog wel mogelijk - en zinvol - is om de aangifte opnieuw te onderzoeken op de punten die de aangever noemt in zijn verzoek.
U kunt bijvoorbeeld weigeren om tot herziening over te gaan wanneer de te controleren gegevens een fysieke controle van de goederen vergen en die goederen als gevolg van de vrijgave daarvan niet meer kunnen worden aangebracht en ook anderszins niet meer met zekerheid is vast te stellen dat het om exact dezelfde goederen gaat als die waarvoor destijds de aangifte is ingediend.
Indien voor het onderzoek niet is vereist dat de goederen worden aangebracht, bijvoorbeeld wanneer voor de uitvoering van het verzoek om herziening enkel een onderzoek van de boekhoudkundige of contractuele bescheiden nodig is, is een heronderzoek van de aangifte (herziening) in beginsel mogelijk.
In het geval dat u van mening bent dat een verzoek tot herziening kan worden geaccepteerd, onderzoekt u de aangifte opnieuw en beoordeelt u de gegrondheid van de argumenten van de aangever in het licht van de meegedeelde gegevens.
Als uit dit heronderzoek vervolgens blijkt dat de bepalingen die voor de betrokken douaneregeling gelden, op grond van onjuiste of onvolledige gegevens zijn toegepast en dat de doelstellingen van de betrokken douaneregeling daardoor geen gevaar liepen, neemt u, met inachtneming van de eventueel vastgestelde bepalingen, de nodige maatregelen om een en ander recht te zetten. Daarbij wordt rekening gehouden met de nieuwe gegevens waarover u dan beschikt.
(
Het artikel spreekt over "bepalingen die voor de betrokken regeling gelden, die op grond van onjuiste of onvolledige gegevens zijn toegepast". Onder "onjuiste of onvolledige gegevens" vallen zowel materiële fouten of vergissingen (bijvoorbeeld een vergissing ten aanzien van de aard of de aanwezigheid van goederen), als een onjuiste uitlegging van het toepasselijke recht.
Voor de vraag of een vergissing uiteindelijk ook moet leiden tot herziening van de aangifte kan in een aantal gevallen van belang zijn of sprake is van een onbedoelde vergissing of van een bewuste keus voor een op zich wettelijk gezien niet fout (maar achteraf gezien vanuit de ogen van de aangever minder wenselijk) alternatief. In dat laatste geval (een bewuste keuze voor een op zich wettelijk gezien niet fout alternatief) kan van herziening geen sprake zijn. De bewijslast dat sprake is van een onbedoelde vergissing ligt in eerste instantie bij belanghebbende.
In Bijlage 12 zijn een aantal voorbeelden uit de rechtspraak opgenomen van zaken waarbij de toepassing van
Veelal zullen de "nodige maatregelen" bestaan uit een kwijtschelding of terugbetaling op grond van
Ook andere "maatregelen" zijn denkbaar. Zo kan het voorkomen dat goederen formeel al vrijgegeven zijn voor een volgende douaneregeling, maar de feitelijke uitslag uit bijvoorbeeld een douane-entrepot nog moet geschieden. U kunt daarbij denken aan aangiften voor het vrije verkeer waarop door de verifiërend ambtenaar toestemming tot wegvoering is verleend.
Ook kunt u denken aan aangiften voor communautair douanevervoer die zijn vrijgegeven voor douanevervoer.
Bij de daadwerkelijke uitslag kan blijken dat een gedeelte van de goederen niet meer aanwezig is in het douane-entrepot. In zo'n geval moeten de aangiften herzien worden. Zij moeten in overeenstemming gebracht worden met de feitelijke situatie bij uitslag. Uitslag van de goederen uit het douane-entrepot kan niet eerder geschieden dan nadat de opvolgende aangifte is gewijzigd of opnieuw is gedaan met de juiste gegevens.
Als er afschrijving op voorafgaande aangiften heeft plaatsgevonden, moet die afschrijving gewijzigd worden of ongedaan worden gemaakt. De uiteindelijke afschrijving moet in overeenstemming zijn met de gewijzigde aangifte of de nieuw ingediende aangifte. Het stelsel van douane-entrepots kan niet aangezuiverd worden voor het gedeelte dat open blijft staan op de voorafgaande aangifte.
Let op:
een verzoek om herziening is geen zelfstandige extra rechtsingang naast de mogelijkheden van bezwaar en een verzoek om terugbetaling/kwijtschelding of boeking achteraf. De beschikking die volgt als resultaat van het beoordelen van het verzoek om herziening, bijvoorbeeld het besluit om niet tot terugbetaling over te gaan, is dat wel.
Zie voor de specifieke bepalingen met betrekking tot bezwaar onderdeel 32.00.00
Tegen de beschikking die volgt op de beoordeling van het verzoek om terugbetaling/kwijtschelding of de uitnodiging tot betaling die volgt op de boeking achteraf of de beschikking die volgt op een andere te nemen maatregel is wel bezwaar mogelijk.
De Douane kan ook op eigen initiatief een aangifte opnieuw onderzoeken, zonder dat de aangever daarom heeft verzocht (ambtshalve herziening). De gevolgen van een ambtshalve herziening zijn niet anders dan die van een herziening op verzoek: als er fouten worden ontdekt moeten de "nodige maatregelen" worden getroffen, vaak in de vorm van boeking achteraf of terugbetaling. De daarvoor geldende bepalingen moeten wel in acht genomen worden.
Naast de algemene bepalingen met betrekking tot herziening in deze paragraaf zijn in enkele onderdelen van het Handboek aanvullende specifieke bepalingen opgenomen.
Zie voor enkele specifieke bepalingen met betrekking tot herziening en vertegenwoordiging, onderdeel 2.00.00
Zie voor enkele specifieke bepalingen met betrekking tot herziening en kleine verschillen, onderdeel 14.20.00
De Douane heeft gekozen voor een systematische controle achteraf van aangiften. Het maakt onderdeel uit van de controlemix waarmee de Douane de klant tegemoet treedt. In deze paragraaf vindt u de Controle Na de Invoer (CNI-controle), de Controle Na de Uitvoer (CNU-controle).
Controles achteraf vinden plaats aan de hand van:
- handelsdocumenten, gegevens aangaande de in- of uitvoertransacties;
- handelsdocumenten, -gegevens betreffende latere transacties;
- onderzoek van de goederen als ze nog getoond kunnen worden.
In de laatste zin van
Deze controles kunnen worden uitgeoefend bij:
- de aangever;
- elke persoon die beroepshalve direct of indirect bij de transactie is betrokken (bijvoorbeeld importeur, exporteur, stuwadoor, vervoerder);
- elke persoon die beroepshalve over de handelsdocumenten, handelsgegevens beschikt (bijvoorbeeld een bank).
Een controle achteraf kan aan het licht brengen dat er te weinig rechten bij invoer zijn geheven. In dat geval moet er achteraf geboekt worden (navordering). Dit is geregeld in
Boeking achteraf kan alleen per aangifte. U kunt dus niet de resultaten van één of enkele aangiften omslaan over het geheel van aangiften.
Controle van de maandaangifte
Zoals u in paragraaf 9.2.2 heeft kunnen lezen, controleert de Douane systematisch achteraf. In deze paragraaf vindt u heel summier iets over de maandaangifte. In de onderdelen die de douaneregelingen in detail behandelen, vindt u meer informatie. Zie daarvoor:
- onderdeel 13.00.00
- onderdeel 16.00.00
- onderdeel 17.00.00
- onderdeel 18.00.00
- onderdeel 19.00.00
- onderdeel 20.00.00
De aanvullende aangifte bij een domiciliëringsprocedure wordt een maandaangifte genoemd. Deze wordt gedaan na afloop van een maand. De controle geschiedt aan de hand van de administratie van de vergunninghouder.
Controle van de maandaangifte kan aan het licht brengen dat er te weinig rechten bij invoer zijn geheven. In dat geval moet er achteraf geboekt worden (navordering). Dit is geregeld in
Boeking achteraf kan alleen per aangifte. U kunt dus niet de resultaten van één of enkele aangiften omslaan over het geheel van aangiften. Bij de maandaangiften treedt er nog een bijzonderheid op.
De maandaangifte is een aanvullende aangifte met een periodiek karakter (
(
Na de herziening of controle achteraf kan blijken dat de aangifte onjuist of onvolledig was. Dit moet rechtgezet worden. Dit kan leiden tot tal van acties van de Douane. Bijvoorbeeld:
- de aangifte wordt gewijzigd voordat de verificatie beëindigd wordt;
- er wordt achteraf geboekt;
- er wordt terugbetaald (Terugbetaling, kwijtschelding van rechten, onderdeel 31.00.00
- een renseignement wordt uitgestuurd;
- het Centraal Bureau Statistiek wordt geïnformeerd.
Elke persoon die direct of indirect bij het goederenverkeer is betrokken, heeft een inlichtingen-, bijstandsplicht. Bovendien is hij verplicht bescheiden over goederentransacties gedurende een periode van 7 jaar te bewaren. In geval van herziening of controle achteraf kan deze termijn verlengd worden. Ze moeten zolang bewaard worden als voor de herziening of controle nodig is.
(
Er zijn in dit hoofdstuk geen uitzonderingen.
De volgende handelingen zijn strafbaar:
- Het doen van een onjuiste aangifte (
- Het onjuist verstrekken van inlichtingen of gegevens (
- Het niet vertonen, overgeven of voor raadpleging beschikbaar stellen van gegevensdragers of de inhoud daarvan (
- Het vertonen, overgeven of voor raadpleging beschikbaar stellen van vervalste gegevensdragers of een vervalste inhoud daarvan (
- Het niet bewaren van boeken, bescheiden of andere gegevensdragers (
Het niet voldoen aan de verplichtingen genoemd in
1. Toestaan dat kopieën, leesbare afdrukken of uittreksels worden gemaakt van de voor raadpleging beschikbaar gestelde gegevensdragers of de inhoud daarvan (
2. Het verlenen van toegang tot een te controleren locatie (
3. Het verstrekken door een douane-expediteur van een gespecificeerde rekening (
4. Het voldoen aan de inlichtingen-, bijstandsplicht (
